Бухгалтерський облік реалізації товарів і податкових зобов`язань з ПДВ в роздрібній торгівлі, Детальна інформація

7. Списується з рахунку 46 «Реалізація» фінансовий результат від реалізації відвантажених і оплачених покупцем товарів (Кт 46 - 1400 - Дт 46 (1042 + 233) в сумі 125 грн.:

Дт 46 - Кт 80 - 125

У зв’язку з тим, що на рахунку 62(45) «Товари відвантажені» після 1.10.97 р. відображена купівельна (без ПДВ) вартість товарів, фінансовий результат (валовий дохід торгівлі) в даному випадку має визначатись і відображатись в бухгалтерському обліку за даними підсумкових записів на рахунку 46 «Реалізація» (Дт 46 - Кт 80).

Отже, для правильного відображення в обліку реалізації товарів, відвантажених покупцям без передоплати до 1.10.97 р. і оплачених пізніше, необхідно спочатку виправити записи, зроблені в обліку за даними інвентаризації заборгованості покупців за товари станом на 1.10.97 р., а після цього зробити інші рекомендовані автором записи.

Якщо читач захоче переконатись в доцільності рекомендованого автором порядку вирішення записів в обліку за даними прикладу 1, то хай зробить розноску бухгалтерських проводок (п. 18.6) на схематичних рахунках та проаналізує зроблені записи. В тому окремому випадку, коли відвантаження товарів покупцю до 1.07.97 р. відображено в обліку як реалізація способом нарахування, то записи в обліку при надходженні платежу від покупця після 1.10.97 р. ( Дт 51 і ін. - Кт 62(45) значно простіші, як при касовому способі. Вони мають бути зроблені з врахуванням наступного:

Податок на додану вартість за даними інвентаризації заборгованості покупця на 1.10.97 р. мав бути відображений в обліку як показано в операціях 2 і 3 з врахуванням указаних вище суперечливих положень Інструкції.

При відображенні в обліку реалізації товарів способом нарахування податкове зобов’язання з ПДВ від суми торговельної націнки на товари і вадовий дохід торгівлі були відображені в обліку в момент відвантаження товарів.

Згідно з листом ДПАУ № 3854(10)15-2217 від 7.04.98 р. по авансових платежах (передоплатах), отриманих і сплачених до 1.07.97 р., валові доходи і валові витрати відображаються в обліку за моментом відвантаження або оприбуткування товарів. Хоч це роз’яснення стосується податкового обліку, воно мусить бути враховане при відображенні в обліку відвантаження і реалізації товарів, при чому реалізація товарів може бути відображена тільки способом нарахування. Вважаємо ненормальним явище, коли даються вказівки з податкового обліку, а про основний бухгалтерський облік забувають. Чи не пояснюється це значною складністю та заплутаністю цього обліку ?

Приклад 2. На відображення в бухгалтерському обліку відвантаження і реалізації товарів в рахунок авансових платежів, отриманих від покупців до до 1.07.97 р.

1. Отримано від покупця до 1.07.97 р. авансовий платіж в сумі 1800 грн. і відображено його в обліку записом на рахунках:

Дт 51 - Кт 61 - 1800

2. В рахунок отриманої передоплати підприємство відвантажило покупцю товари в листопаді 1998 р. на суму 1800 грн., в тому числі:

Товари за договірними відпускними цінами - 1500 грн.

ПДВ на товари, 20% від 1500 - 300 грн.

До оплати покупцем - 1800 грн.

3. Облікова продажна вартість відвантажених товарів складає 2140 грн.

За даними прикладу 2 на відвантаження покукпцю товарів в рахунок отриманої до 1.07.97 р. передоплати мають бути складені способом нарахування реалізації бухгалтерські проводки:

1.На суму відвантажених товарів, що обліковуються за продажними цінами, - 2140 грн.:

1.1. Дт 46 - Кт 41-2 – на вартість відвантажених товарів за договірними відпускними цінами без ПДВ – 1500

1.2. Дт 42-2 - Кт 41-2 – на суму товарних надбавок як різницю між обліковими продажними цінами і відпускними (без ПДВ) цінами відвантажених товарів (2140 – 1500) - 640

2. На відображення в обліку реалізації відвантажених товарів і списання авансового платежу – 1800 грн.:

Дт 61 - Кт 46 - 1800

Якщо при надходженні авансового платежу він був відображений в обліку записом Дт 51 - Кт 62(76) і ін., то реалізація відвантажених товарів в сумі 1800 грн. має бути відображена проводкою:

Дт 62(76) і ін. - Кт 46 - 1800

3. На відображення в обліку податкового зобов’язання з ПДВ – 300 грн.:

Дт 46 - Кт 68, субрахунок» З податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав» – на суму ПДВ згідно з даними товарного документа і відповідної податкової накладної - 300.

В цьому разі валовий дохід від відвантаження покупцю товарів буде відображений за розрахунком товарних надбавок, що відносяться до реалізованих за місяць товарів.

До обліку реалізації товарів слід віднести також облік повернення товарів покупцями, бо воно впливає на зменшення суми товарообороту звітного місяця. Порядок бухгалтерського обліку названих операцій розглянений нами в статті «Облік надходження товарів і податкового кредиту з ПДВ у роздрібній торгівлі».

Наскільки ускладнена методологія обліку реалізації товарів і розрахунків з ПДВ, з нею пов’язаних свідчить те, що замість двох записів на підставі первинних документів на відвантаження і оплату товарів та одного запису на відображення в обліку ПДВ по підсумку за місяць тепер бухгалтер мусить зробити на вказані господарські операції за двома первинними документами 7 окремих записів в синтетичному і аналітичному обліку, порядок якого, до речі, не встановлено. .

Мимо волі виникає запитання: як в розглянених бухгалтерських записах розібратись пересічному головному бухгалтеру до рівня практичного ї правильного їх застосування в синтетичному і аналітичному обліку?