Витрати виробництва та обігу та порядок їх віднесення до валових витрат, Детальна інформація

березень





Разом

за I квартал





і т. д.

4.Порядок відображення в обліку валових витрат

При відображенні в податковому обліку валових витрат слід врахувати такі особливості.

Відповідно до п. 5.9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" коригування залишків сировини і матеріалів, напівфабрикатів та комплектуючих проводиться за їх балансовою вартістю. Оскільки п. 51 Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні передбачає, що фактична собівартість матеріальних ресурсів визначається виходячи із витрат на їх придбання, включаючи сплату процентів за придбання в кредит, наданий постачальником цих ресурсів, націнки (надбавки), комісійні винагороди, сплачені постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартість послуг товарних бірж, митні збори, витрати на транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями, то ці витрати в бухгалтерському обліку повинні відноситись у дебет рахунка 05 "Матеріали", а в податковому обліку до валових витрат шляхом коригування залишків по цьому рахунку.

Пунктом 5.9 закону не передбачено виключення з валових витрат при коригуванні залишків сировини, матеріалів, комплектуючих і напівфабрикатів, використаних на невиробничі потреби (безкоштовно передані товари (роботи, послуги), крім неприбуткових організацій, у межах 4% оподатковуваного прибутку за попередній звітний період; використані матеріальні ресурси на невиробничі потреби підприємства, суми нестач, що відносяться за рахунок винних осіб тощо), але, керуючись п. 5.2.1 закону, яким передбачено, що до валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, тобто лише виробничі витрати, то використання матеріальних ресурсів на невиробничі витрати слід у бухгалтерському обліку відносити в дебет рахунка 81 "Використання прибутку", а в податковому - виключати з валових витрат шляхом зменшення суми надходження сировини і матеріалів. Можливо, було б доцільним для обліку сировини і матеріалів, що використовуються на невиробничі потреби, відкрити окремий субрахунок 05 "Матеріали".

Щодо віднесення до валових витрат вартості придбаних товарів з урахуванням коригування їх залишків, то слід мати на увазі, що згідно з п. 53 Положення про організацію бухгалтерського обліку в Україні товари на оптових складах і базах обліковуються за цінами придбання або роздрібними цінами, а видатки на їх доставку, передпродажну підготовку, сплату процентів відносяться на витрати обігу. В бухгалтерському обліку ці витрати розподіляються на реалізовані та залишок нереалізованих товарів, а в податковому повністю відносяться до валових витрат за першою подією (нарахування чи оплата). З валових витрат по товарах слід виключити їх витрати на невиробничі потреби.

Послуги сторонніх організацій у податковому обліку на підставі нагромаджувальної відомості можна записувати загальною сумою або в розрізі послуг.

5. Порядок віднесення витрат виробництва та обігу до валових

Порядок віднесення витрат виробництва та обігу до валових можна умовно поділити на наступні пункти:

1. До складу валових витрат платника податків відносяться витрати, оплачені або нараховані за звітний податковий період, пов'язані з основною діяльністю платника податків, що складаються з:

1.1. витрат, нарахованих (оплачених), здійснюваних власними силами за наявності спеціалізованих підрозділів. Ці витрати мають комплексний характер і містять такі компоненти, як витрати на спожиті куповані матеріали, комплектуючі вироби, паливо та енергію, оплату праці та внески на соціальні заходи залученого персоналу, ремонт експериментального обладнання;

1.2. витрат, оплачених (нарахованих) за цивільно-правовими договорами з:

1.2.1. науково-технічними організаціями, що мають відповідну спеціалізацію із супроводження використання в основній діяльності платника податків об'єктів інтелектуальної власності, зокрема, винаходу, корисної моделі, промислового зразка, топографії інтегральних мікросхем та інших нематеріальних активів, зазначених у пункті 1.30 названого Закону України (крім витрат, пов'язаних з оплатою власне вартості нематеріального активу), а також про проведення експертизи зазначених нематеріальних активів;

1.2.2. іншими установами та організаціями (у тому числі органами державної влади), які в установленому законодавством порядку надають послуги з:

- забезпечення прав інтелектуальної, в тому числі промислової власності (одержання, підтримка дії та продовження терміну дії охоронних документів, реєстрація договорів про передачу права інтелектуальної, в тому числі промислової власності, та ліцензійних договорів на використання об'єктів інтелектуальної, в тому числі промислової власності, тощо);

- розгляду суперечок щодо охорони прав інтелектуальної, в тому числі промислової власності, платника податків, а також прав, набутих за ліцензійним договором;

1.2.3. фізичними та юридичними особами з виплати роялті.

2. Документами, що підтверджують правомірність віднесення зазначених у п.1 витрат платника податків на винахідництво та раціоналізацію господарських процесів, є:

- типові форми первинного обліку об'єктів промислової власності та раціоналізаторських пропозицій ПВ-1, ПВ-2, ПВ-3, ПВ-4, Р-2, Р-3 та форми державної статистичної звітності №4-нт, №5-нт, №6-нт, затверджені Держкомстатом України;

- рішення Держпатенту України про реєстрацію договору про передачу права на інтелектуальну, в тому числі промислову власність, і/або ліцензійного договору на використання об'єктів інтелектуальної, в тому числі промислової власності;

- звіт згідно з Державним стандартом України ДСТУ 3575-97 "Патентні дослідження. Основні положення та порядок проведення";

- патентний формуляр згідно з Державним стандартом України ДСТУ 3574-97 "Патентний формуляр. Основні положення та порядок розроблення".