Облік, аналіз і контроль в системі управління витратами підприємства, Детальна інформація

1 2 3 4 5 6

8. Списано на собівартість продукції вартість спожитої електроенергії згідно рахунку за електроенергію від ВАТ «АК Вінницяобленерго» 231 377 2422,36 23

9. Згідно розрахунку бухгалтерії списано вартість орендної плати на собівартість продукції 231 377 633,23 24

10. Нараховано заробітну плату виробничих робітників та робітників загальновиробничого призначення згідно Відомості обліку заробітної плати 231 661 7681,29 32

11. Проведені відрахування на соціальне страхування від зарплати за рахунком бухгалтерії 231 65 2996,96 29

12. Вироблена продукція списується на рахунок готової продукції 26 23 69180,6 9



З даних таблиці ми бачимо, що собівартість виробленої ПМНВВП “Контингент” продукції, яка обліковується на рахунку 231 згідно наказу про облікову політику включає: амортизацію виробничого обладнання, прямі матеріали, отримані роботи і послуги, що безпосередньо відноситься до виробленої продукції, витрати на оплату оренди; послуги, такі як електроенергія, вода та інші (через відсутність рахунку загально виробничих витрат), а також заробітна плата працівників, підприємства (крім адміністративного персоналу) і відрахування на соціальні заходи.

В цілому можна говорити, що використання рахунків для обліку виробництва на ПМНВВП „Контингент” відповідає чинному законодавству України. Проте ми маємо одне заперечення. Для обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками ПМНВВП „Контингент” використовує 37 рахунок (підрахунок 377 „Розрахунки з іншими дебіторами”). При такому обліку змінюється економічна сутність господарської операції, а також потрібна ретельна перевірка дати проведення таких операцій, щоб була здійснена в тому місяці, в якому вона віднесена до виробничих витрат. Інакше, згідно П(С) БО 16 „Витрати”, попередня плата робіт та послуг витратами не визнається і не включається до Звіту про фінансові результати .

Це ми вважаємо значним недоліком обліку та пропонуємо в розрахунках з постачальниками використовувати рахунки передбачені „Інструкцією по застосуванню плану рахунків”.

Після того, як процес виробництва продукції завершено, всі витрати на її виготовлення сумуються і списуються з кредиту рахунку 23 в дебет 26 „Готова продукція”.

Варто зазначити, що по рахунку 23 „Виробництво” на кінець місяця може бути дебетовий залишок (сальдо) в сумі незавершеного виробництва. Проте, як видно з даних таблиці 3.3, на ПМНВВП “Контингент” незавершеного виробництва не має. Це пояснюється тим, що підприємство виготовляє продукцію лише на замовлення, а технологічний цикл виробництва комутаторів недовгий. Замовлена готова продукція відразу реалізовується покупцеві, тому ні незавершеного виробництва, ні готової продукції на кінець періоду зазвичай не залишається.

Всі інші витрати на ПМНВВП “Контингент” не включаються до собівартості продукції, є витратами періоду і списуються в кінці періоду на фінансовий результат. На досліджуваному підприємстві вони поділяються на адміністративні витрати та витрати на збут.

Кореспонденція рахунків по обліку витрат діяльності ПМНВВП “Контингент”, на підставі первинних документів, наведена в таблиці 3.4

Виходячі з даних таблиці ми бачимо, що в обліку ПМНВВП “Контингент” віднесення статей витрат до адміністративних та витрат на збут відповідає П(С)БО 16 ,,Витрати”.

Таблиця 3.4

Бухгалтерські проведення з обліку витрат діяльності на ПМНВВП “Контингент” за червень 2004 року

№ Зміст господарської операції Дебет Кредит Сума, грн. Додаток

1 2 3 4 5 6

1. Нараховано амортизацію по основних засобах адміністративного призначення згідно Відомості амортизації основних фондів 92 131 3,81 13

2. Віднесено на адміністративні витрати суму послуг по технічному обслуговуванню комунікаційних мереж згідно Акту здачі-прийняття робіт 92 377 266,17 18

3. Віднесено на адміністративні витрати суму послуг по виготовленню сертифікатів відповідності згідно Акту приймання –здачі виконаних робіт 92 377 112,27 19

4. Списано на адміністративні витрати суму орендної плати приміщення згідно розрахунку бухгалтерії 92 377 81,71 24

5. Віднесено на адміністративні витрати суму послуг МТЗ згідно податкової накладної 92 377 8,87 25

6. Списано на адміністративні витрати вартість послуг ВАТ «Утел» 92 377 400,14 26

7. Віднесено витрати майбутніх періодів на адміністративні витрати 92 39 35,24 10

8. Віднесено суму комунального податку на адміністративні витрати 92 641.7 59,50 27

9. Віднесено на адміністративні витрати суму податку на землю 92 641.8 131,0 28



Продовження таблиці 3.4