Класифікація рахунків за їх призначенням і будовою, Детальна інформація

Бюджетно-розподільчі рахунки використовуються для розмежування витрат і доходів між суміжними звітними періодами (місяцями, кварталами, роками) з метою рівномірного включення в затрати виробництва (обігу) або відображення в обліку одержаних доходів. Використання цих рахунків дає змогу визначити витрати і доходи саме того періоду, якого вони стосуються, не залежно від часу фактичного витрачання коштів або отримання доходів.

Бюджетно-розподільчі рахунки можуть бути:

активними (рахунок “Витрати майбутніх періодів”);

пасивними (рахунок “Доходи майбутніх періодів”).

Рахунок “Витрати майбутніх періодів” призначений для обліку витрат, фактично здійснених у звітному або попередніх звітних періодах, але які підлягають віднесенню до на витрати майбутніх періодів. До них належать, наприклад, витрати на освоєння нових видів продукції, сплачена наперед орендна плата за взяті в оренду основні засоби, суми передплати періодичних видань та ін. Всі ці витрати в момент їх здійснення відображаються на дебеті рахунка “Витрати майбутніх періодів”. З кредиту цього рахунка облічені витрати поступово, рівними сумами списують на відповідні рахунки витрат (виробництво, загально виробничі, адміністративні витрати, витрати на збут тощо), до яких вони належать. Залишок рахунка “Витрати майбутніх періодів” може бути тільки дебетовим і показує суму витрат, що підлягають списання в наступні звітні періоди. (Додаток №13).

Рахунок “Доходи майбутніх періодів” призначений для обліку доходів, одержаних у поточному періоді або попередніх звітних періодах, але які належать до наступних звітних періодів (наприклад, орендна плата, отримана від орендарів авансом в рахунок платежів наступних періодів тощо). На кредиті цього рахунка в кореспонденції з дебетом рахунків по обліку грошових коштів (рахунки “Каса”, “Рахунки в банках” та ін.) відображають суми одержаних доходів, що відносяться до майбутніх періодів, а на дебеті – зарахування суми доходів з наростанням тих періодів, до яких вони належать, на відповідні рахунки обліку доходів звітного періоду (рахунки “Доходи від реалізації”, “Інші доходи”). Сальдо цього рахунка може бути тільки кредитовим і показує суму доходів, яка належить до майбутніх періодів. (Додаток №14).

Калькуляційні рахунки призначені для обліку сукупності витрат, пов’язаних з виробничим процесом, і визначення фактичної собівартості виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг). За даними цих рахунків складають калькуляцію, якість складання якої значною мірою залежить від правильності обліку виробничих затрат на калькуляційних рахунках.

До калькуляційних належать рахунки: “Виробництво”, “Капітальні інвестиції” (субрахунки “Капітальне будівництво”, “Придбання (виготовлення) основних засобів”, “Формування основного стада” тощо). На дебеті калькуляційних рахунків відображають усі затрати, пов’язані з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг), а з кредиту цих рахунків списують фактичну собівартість випущеної із виробництва продукції (виконаних робіт, наданих послуг). Сальдо (дебетове) калькуляційних рахунків показує затрати незавершеного виробництва. (Додаток №15).

Аналітичний облік на калькуляційних рахунках ведуть за окремими об’єктами і статтями затрат. Для визначення фактичної собівартості випущеної із виробництва готової продукції (виконаних робіт, послуг) до затрат незавершеного виробництва на початок звітного періоду додають затрати за звітний період і віднімають затрати на кінець звітного періоду.

Номінальні рахунки. До них належить рахунок “Собівартість реалізації” (призначений для узагальнення інформації про собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг), а також рахунки, призначені для обліку операційних витрат, які не включаються до собівартості:

“Адміністративні витрати” – призначений для обліку загальногосподарських витрат, пов’язаних з управлінням і обслуговуванням підприємства в цілому;

“Витрати на збут” - призначений для обліку витрат, пов’язаних зі збутом (реалізацією) товарів, робіт, послуг;

“Інші витрати операційної діяльності” - призначений для обліку інших операційних витрат, зокрема: витрат на дослідження і розробки, собівартості реалізованої іноземної валюти та виробничих запасів, втрат від знецінення запасів та ін.

До витрат, які не пов’язані з операційною діяльністю і які також не підлягають включенню до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг), належать:

фінансові витрати. Рахунок “Фінансові витрати” призначений для обліку витрат фінансової діяльності підприємства, зокрема витрат, пов’язаних з нарахуванням і сплатою відсотків за користування кредитом, іншим позиковим капіталом; витрат, пов’язаних з випуском і обігом цінних паперів власної емісії тощо;

втрати від участі в капіталі. Рахунок “В втрати від участі в капіталі” призначений для обліку втрат від зміни вартості інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства;

інші витрати. Рахунок “Інші витрати” призначений для обліку витрат, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом чи реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: собівартість реалізованих необоротних активів і майнових комплексів, втрати від уцінки та списання необоротних активів, втрати від не операційних курсових різниць та ін.).

Витрати операційної діяльності і витрати, не пов’язані з операційною діяльністю, що не підлягають включенню до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг), відображені протягом звітного періоду на дебеті зазначених рахунків, у кінці звітного періоду списуються з кредиту цих рахунків на фінансові результати.

До номінальних (тимчасових) рахунків належать також рахунки, призначені для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій:

“Доходи від реалізації” реалізації товарів, робіт, послуг;

“Інший операційний дохід” – призначений для обліку доходів від реалізації іноземної валюти, інших необоротних активів, від оперативної оренди активів та ін.;

“Дохід від участі в капіталі” – призначений для обліку доходів від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства;

“Інші фінансові доходи” – призначений для обліку доходів від одержаних дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансових операцій;

“Надзвичайні доходи” – призначений для обліку відшкодованих збитків від надзвичайних подій та інших надзвичайних доходів.

Доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, відображені протягом звітного періоду на кредиті зазначених рахунків, наприкінці звітного періоду списуються (за вирахуванням непрямих податків) на фінансові результати.

Порівняльні рахунки призначені для обліку відповідних господарських процесів і виявлення результатів про них. До порівняльних належать рахунки “Фінансові результати” і “Втрати від браку”.

Рахунок “Фінансові результати” призначений для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності, надзвичайних подій. На кредит цього рахунку наприкінці звітного періоду списують суми доходів, одержаних від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності (в кореспонденції з дебетом рахунків: “Доходи від реалізації”, “Доходи від участі в капіталі”, “”Інший операційний дохід”, “Інші фінансові доходи”, “Інші доходи”, “Надзвичайні доходи” тощо). На дебет рахунка “Фінансові результати” наприкінці звітного періоду списують:

собівартість реалізованої готової продукції, товарів, робіт, послуг (з кредиту рахунку “Собівартість реалізації”);

адміністративні витрати (з кредиту рахунку “Адміністративні витрати”);

витрати по реалізації продукції (з кредиту рахунку “Витрати на збут”);