Бухгалтерський облік надходження товарів і податкового кредиту з ПДВ в роздрібній торгівлі, Детальна інформація

в тому числі ПДВ (1500 х 20% : 120) - 250 грн.

2. За даними інвентаризації відвантажених товарів, по яких оплата станом на 1.10.97 р. не здійснена

(опис інвентаризації за формолю додатку 6), визначено:

- вартість придбання товарів без врахування сум торговельної націнки - 1350 грн., в т.ч ПДВ - 225 грн.;

- купівельна вартість товарів без ПДВ (1350 – 225) - 1125 грн.;

- торговельна націнка на товари (1500 – 1350) - 150 грн., в т.ч. ПДВ – 25 грн.

3. Повернені покупцем товари оприбутковані у вересні 1998 р. за продажними цінами роздрібної торгівлі на суму (1125 + 225 ПДВ + 25% торговельної націнки – 281) - 1631 грн., в т.ч. товарні надбавки ( 225 ПДВ + 281 т.н.) - 506 грн.

4. Податок на додану вартість, що нарахований до 1.10.97 р. постачальником (Дт 41 - Кт 60), за даними інвентаризації заборгованості покупців станом на 1.10.97 р. за відвантажені їм товари мав бути віднесений на податковий кредит з ПДВ, розрахунковий період якого не настав. Враховуючи суперечливість положень Інструкції з цього питання, на погляд автора, необхідно виходити з наступного:

21.1 Підпунктом 12.1 в розвиток пункту 12 Інструкції не регламентується відображення в обліку податкового кредиту на суму ПДВ, що входив до купівельної вартості відвантажених і не оплачених покупцями за станом на 1.10.97 р. товарів. Вказаний в підпункті 12.1 запис (Дт 67-1 - Кт 68 ) за економічним змістом і методологією бухгалтерського обліку реалізації товарів стосується податкового зобов’язання з ПДВ від обороту з реалізації відвантажених товарів.

Податок на додану вартість, що входив до 1.10.97 р. до купівельної вартості товарів, за даними інвентаризації заборгованості покупців за відвантажені їм товари станом на 1.10.97 р., мав бути відображений в обліку по аналогії з відображенням ПДВ в складі товарних залишків згідно з пунктами 12.5 і 12.6 Інструкції із записом на зменшення купівельної вартості відвантажених товарів і на збільшення податкового кредиту:

Дт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав»

Кт 62(45) «Товари відвантажені» -225

В результаті цього запису в порядку, прийнятому на підприємстві, купівельна вартість відвантажених товарів, включаючи ПДВ, доводиться до купівельноі вартості без ПДВ, що застосовується в обліку після 1.10.97 р. Отже, податок на додану вартість, що входив до купівельної вартості товарів до 1.10.97 р. і за Законом має бути компенсований підприємству у виді податкового кредиту, не повинен був відображатись в обліку на дебеті рахунку 67-1 (Дт 67-1 - Кт 68), як це передбачено п.12.1 Інструкції. Такий запис не розкриває економічної його суті та не дає можливості належного обліку податкового кредиту з ПДВ і його погашення .

21.2. Зобов’язання з податку на додану вартість від суми відвантажених але не оплачених товарів за станом на 1.10.97 р. треба було відобразити в обліку в порядку, встановленому п.п.12.1 і 12.1.1 Інструкці як податкове зобов’язання, розрахунковий період якого не настав:

Дт 67-1 «З податкових зобов’язань»

Кт 68 , субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» -250

За своїм змістом пункти 12.1 і 12.1.1 Інструкції не розкривають повністю вимогу пункту 12, що передбачає відображення в обліку за даними інвентаризації відвантажених і не оплачених товарів сум податкових зобов’язань і податкового кредиту. Крім того, при викладі пунктів 12.1 і 12.1.1, на думку автора, допущена методологічна помилка.

Бухгалтерам підприємств роздрібної торгівлі доцільно перевірити свої облікові записи, зроблені за матеріалами інвентаризації товарів, відвантажених покупцям до 1.10.97 р., і при необхідності внести до них відповідні виправлення.

22. Виходячи із вище викладеного, на оприбуткування товарів, повернених покупцем, за даними прикладу 8 в обліку необхідно зробити записи:

22.1. Якщо відвантаження товарів покупцю було відображено в обліку за касовим способом обліку реалізації товарів, що переважно застосовувався ( Дт 62(45) - Кт 41), то на повернення і оприбуткування товарів необхідно зробити бухгалтерські записи в продажних цінах на суму 1631 грн.:

1.1. На купівельну вартість (без ПДВ) повернених товарів - 1125 грн.:

Дт 41 - Кт 62(45) - 1125

1.2.На списання різниці між відпускною і купівельною (без ПДВ) вартістю товарів, тобто торговельноі націнки на користь постачальника – 150 грн.:

Дт 42 - Кт 62(45) - 150

1.3. На суму товарних надбавок роздрібної торгівлі - 506 грн.:

Дт 41 - Кт 42 - 506

2. Сторнується способом червоного сторно нараховане податкове зобов’язання за даними інвентаризації відвантажених покупцям товарів станом на 1.10.97 р. в сумі 250 грн. (п.21.1):

Дт 67-1 « З податкових зобов’язань»

Кт 68, субрахунок « З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - 250