Облік будівничого підприємства. Документальне оформлення руху ТМЦ, Детальна інформація

Валова заборгованість замовникам за роботи - сума перевищення проміжних рахунків (без непрямих податків) над витратами підрядника і визнаним ним прибутком (за вирахуванням визнаних збитків) на дату балансу з початку виконання будівельного контракту.

Схематично розрахунок валових заборгованостей можна представити в такий спосіб:

Якщо (П + В) > Р - то ВЗ замовників; Якщо (П + В) < Р - то ВЗ замовникам,

де: П - прибуток; В - витрати; Р - проміжні рахунки; ВЗ - валова заборгованість.

Варто звернути увагу: у розрахунку валових заборгованостей беруть участь всі понесені витрати по виконанню будівельного контракту. Ще раз підкреслюємо: не визнані (відображені кореспонденцією рахунків Дт 903 Кт 231), а саме понесені витрати (відображені по дебету субрахунку 231). Інформація про валові заборгованості формується на рахунку 23 за допомогою вже згаданих вище спеціальних "будівельних" субрахунків 238 і 239 у такий спосіб (див. табл. 5).

Таблиця 5

№ з/п Порядок відображення Результат

1 Відображається сума визнаного доходу, розрахована одним із перед-бачених у П(С)БО 18 методів (вони перелічені в табл. 1, а докладніше, з прикладами, будуть розглянуті на наступному занятті): Дт 36 Кт 703 За умови, що визнано всі понесені витрати з виконання контракту (Дт 903 Кт 231), тобто якщо субрахунок 231 у частині даного контракту "обнулився", то різниця між сальдо субрахунків 238 і 239 буде являти собою безпосередньо розмір валової заборгованості: позитивна різниця між Дт 238 і Кт 239 ("дебетова" різниця) - ВЗ замовників; негативна різниця між Дт 238 і Кт 239 ("кредитова" різниця) - ВЗ замовникам. Якщо ж суми понесених (обороти по Дт 231) і визнаних витрат (обороти Дт 903 Кт 231) відрізняються, то до розміру валової заборгованості зі знаком "+" входить і залишок невизнаних витрат по дебету субрахунку 231.

2 Одночасно така ж сума відображається по дебету субрахунка 238 "Завершені етапи за незавершеними будівельними контрактами" і кредиту субрахунку 239 "Проміжні рахунки"

3 Сума дебіторської заборгованості замовника по дебету рахунка 36 і кредитове сальдо субрахунка 239 коригуються до суми проміжного рахунку без ПДВ, виставленого замовнику до оплати: якщо сума визнаного доходу перевищує суму проміжного рахунка - методом "сторно": Дт 36 Кт 239; якщо сума проміжного рахунка перевищує суму визнаного доходу - "прямою" проводкою: Дт 36 Кт 239

Приклад

Будівельна організація - підрядчик виставила замовнику рахунок на суму 800 грн. (умовно - без ПДВ). Розрахунковий доход від виконання етапу будівельного контракту складає 1000 грн.

Порядок відображення в бухобліку див. в табл. 6.

Таблиця 6

№

з/п Зміст операції Бухгалтерський облік Сума



Дт Кт

1 Визнано розрахункову суму доходу 36 703 1000

2 Відображено суму визнаного доходу по завершених етапах незавершеного контракту 238 239 1000

3 Коригування на суму перевищення визнаного доходу над проміжним рахунком ("сторно") * 36 239 200

Приклад

Розглянемо зворотну ситуацію: розрахунковий доход від виконання етапу будівельного контракту (розрахований за одним із трьох перерахованих вище методів) складає 800 грн., у той час як проміжний рахунок виставлений на суму 1000 грн.

Таблиця 7

№ з/п Зміст операції Бухгалтерський облік Сума



Дт Кт

1 Визнано розрахункову суму доходу 36 703 800

2 Відображено суму визнаного доходу по завершених етапах незавершеного контракту 238 239 800

3 Відображено корегування на суму перевищення проміжного рахунку над визнаним доходом* 36 239 200