Облік надходження цінностей і податкового кредиту з ПДВ, Детальна інформація

Дт 62(45) - Кт 46 - 1500

Дт 46 - Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - 25

Дт 46 - Кт 80 - 125,

то відображення в обліку повернених покупцем товарів буде значно складнішим і не має однозначного регламентування.

За даними інвентаризації заборгованості покупця за відвантажені йому товари станом на 1.10.97 р. мали бути зроблені записи (п.п. 14.1, 14.2):

1. На списання на податковий кредит суми ПДВ, сплаченого постачальнику при надходженні цих товарів в сумі 225 грн., за даними інвентаризації на 1.10.97 р.:

Дт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав»

Кт 62(45) «Товари відвантажені» - 225

Але враховуючи особливості методології обліку реалізації відвантажених товарів способом нарахування, за якою на дебеті рахунку 62(45) повинна рахуватись сума відвантажених товарів до оплати покупцем, цей запис мав би бути наступним:

Дт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав»

Кт 67-2 «З податкового кредиту» - 225

2. На відображення в обліку податкового зобов’язання з ПДВ за даними інвентаризації на 1.10.97 р. в сумі 250 грн.:

Дт 67-1 «З податкових зобов’язань»

Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - 250

Виходячи з того, що в момент відображення в обліку відвантаження і реалізації товарів до 1.10.97 р. податок на додану вартість був нарахований тільки від суми торговельної націнки (від суми різниці між відпускними (з ПДВ) і купівельними (з ПДВ) цінами в сумі 25 грн. (150 х 20 : 120), а за даними інвентаризації заборгованості покупця нараховано податкове зобов’язання в сумі 250 грн., то в сумі нарахованого податкового зобов’язання з ПДВ є 225 грн. ПДВ, сплаченого постачальнику при надходженні товарів. Ця сума податкового кредиту з ПДВ має бути врахована після 1.10.97 р. при поверненні покупцем неоплачених товарів.

У зв’язку з тим, що Інструкція вказаних питань обліку не регламентує і, крім того, в ній є суперечливі положення (п.13), залишаємо вирішення цього бухгалтерського ребуса творцям Інструкції з ПДВ та спеціалістам з бухгалтерського обліку «для розминки».

14.3. На наш погляд, враховуючи вище викладене (п.п. 13, 14.1 і 14.2) в разі повернення покупцем відвантажегних йому до 1.10.97 р. товарів на умовах наступної оплати з відображенням реалізації способом нарахування, в бухгалтерському обліку повинні бути зроблені записи:

1. На зменшення обороту з реалізації товарів, включаючи ПДВ, і заборгованості покупця записом способом червоного сторно в сумі 1500 грн.:

Дт 62(45) - Кт 46 - 1500



2. На зменшення затрат з реалізації повернених товарів і на надходження їх на підприємство способом червоного сторно в сумі 1350 грн.:



2.1. Дт 46 - Кт 41 - на суму товарів за купівельними цінами без ПДВ - 1125



2.2 Дт 46 - Кт 67-2 - на суму нарахованого за даними інвентаризації на 1.10.97 р. податкового кредиту з ПДВ - 225

Зазначимо, що в місяці повернення товарів і сторнування суми їх реалізації податкове зобов’язання з ПДВ має бути сторноване, а валовий дохід від реалізації товарів буде визначений з врахуванням зменшення суми реалізації товарів і затрат на неї, тобто зменшиться.

З. На сторнування способом червоного сторно нарахованого при відвантаженні товарів покупцю податкового зобов’язання з ПДВ від суми торговельної націнки на відвантажені товари (150 грн.) в сумі 25 грн.:

Дт 46 - Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - 25

Очевидно, що запис на відображення в обліку податкового зобов’язання з ПДВ за даними інвентаризації на 1.10.97 р. згідно з пунктами 12.1 і 12.1.1 Інструкції (Дт 67-1 - Кт 68) слід було зробити в сумі 225 грн.(250 – 25), бо продаткове зобов’язання з ПДВ від суми торговельної націнки на відвантажені товари станом на 1.10.97 р. мало рахуватись на рахунку 68, субрахунок »З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав».

4. Сторнується способом червоного сторно нараховане за даними інвентаризації на 1.10.97 р. податкове зобовязання з ПДВ в сумі 225 грн.: