Організація обліку розрахунків за електричну енергію, Детальна інформація

Перевіряючи правильність бухгалтерського обліку в відображення у фінансовій звітності дебіторської заборгованості, аудитор повинен контролювати дотримання підприємством-клієнтом таких основних законодавчих та нормативних актів:

Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-ХІУ;

Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, затверджених відповідними наказами Мінфіну України:

1 "Загальні вимоги до фінансової звітності";

2 "Баланс";

3 "Звіт про фінансові результати";

4 "Звіт про рух грошових коштів";

10 "Дебіторська заборгованість";

15 "Дохід";

16 "Витрати";

Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств І організацій, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від ЗО листопада 1999 р. № 291.

Залежно від того, яким чином придбавалися цінності (за плату чи за бартером), їх первісна вартість (собівартість) буде складатися:

а) по матеріальних цінностях, придбаних за плату, із сум:

сплачених відповідно до договору поставки;

сплачених за інформаційні, посередницькі послуги й інші подібні послуги у зв'язку з пошуком і придбанням матеріальних цінностей;

ввізного мита;

непрямих податків у зв'язку з придбанням матеріальних цінностей, які не відшкодовуються підприємству;

витрат на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування ризиків транспортування запасів;

інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням матеріальних цінностей і доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях (пункт 9 П(с)БО 9).

б) по матеріальних цінностях, придбаних в обмін на подібні цінності:

- з балансової вартості переданих матеріальних цінностей. Але якщо така балансова вартість перевищує справедливу вартість переданих матеріальних цінностей, то первісною вартістю (собівартістю) є справедлива вартість переданих запасів (різниця між ними відноситься в дебет субрахунку 946 "Витрати від знецінення запасів") (п. 13 П(с)БО 9);

в) при обміні матеріальних цінностей на неподібні цінності:

із справедливої вартості отриманих цінностей (п. 13 П(с)БО 9).

Нормативні документи:

1. Інструкція № 63 - Інструкція Із застосування єдиної журнально-ордерної форми рахівництва, затверджена Міністерством фінансів СРСР 08.03.60 р. № 63.

2. 11(с)БО 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. № 246, зі змінами і доповненнями.

3. Наказ № 193 - наказ Міністерства статистики України від 21.06.96 р. № 193 "Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів".

3.3. Класифікація заборгованості

У зв'язку з тим, що дебіторська заборгованість тепер поділяється на довгострокову та поточну, аудитор перевіряє правильність проведеної класифікації. Зокрема, до довгострокової дебіторської заборгованості (рядок 050 нового Балансу) потрібно віднести частину таких статей старого балансу; майно в оренді (довгострокова оренда) (рядок 050), інші необоротні активи (рядок 060) та дебіторська заборгованість по векселях одержаних (довгострокових) (рядок 160).

Аудитор повинен також з'ясувати, чи існує операційна дебіторська заборгованість, строк погашення якої перевищує один рік.