Аудит податку на прибуток, Детальна інформація

Згідно з пп. 5.2.2 Закону №1957, якщо підприємство добровільно перераховує гроші неприбутковим організаціям, то воно має право віднести на валові витрати суму в межах 2 – 5% оподатковуваного прибутку попереднього року. Слід зазначити, що на 2004р. Чинність пп. 5.2.2 ст. 5 Закону про прибуток призупинено ст. 80 Закону про Держбюджет. Тому ця норма застосовуватиметься лише з 2005р.

Витрати на придбання обєктів незавершенного будівництвав рамках приватизації

Дія пп. 5.2.14 ст. 5 Закону пор прибуток, яким передбачено порядок віднесення витрат, пов'язаних з придбанням, добудовою та введенням в експлуатацію об'єктів незавершенного будівництва в процесі приватизації на поточний рік, призупинена ст. 80 Закону про Держбюджет. Таким чином, в 2004р. ці витрати підлягають амортизації. В новій редакції Закону про прибуток пп. 5.2.14 ст. 5 взагалі виключено. Відтепер порядок відображення таких витрат у податковому обліку регулюється п.6 розділу II “Перехідних положень” Закону №1957, а саме:

до валових витрат потрапляють винятково витарати, пов’язані з придбанням об’єкта незавершеного будівництва;

об’єкт незавершеного будівництва придбавається з метою виробничого використання за цільовим призначенням;

об’єкт незавершеного будівництва був придбаний за договором купівлі-продажу, укладеним до 01.01.2004р.

Витрати на утримання об'єктів соціальної інфраструктури та медпунктів

Витрати на утримання, експлуатацію та забезпечення основної діяльності об'єктів соціальної інфраструктури та медпунктів відносять до складу валових витрат в розмірі 50% від суми понесених витрат. Норма пп. 5.4.9 та 5.4.10 ст. 5 набуває чинності з 01.01.2005р. У поточному році ці підпункти діють з урахуванням ст. 96 Закону про Держбюджет.

Витрати на страхування для підприємств

У пп. 5.4.6 ст.5 термін “комерційні ризики” замінено на термін “інші ризики платника податку, пов'язані зі здійсненням господарської діяльності…”. При цьому платнику податку слід звернути увагу на такі моменти:

- зв'язок цих ризиків з господарською діяльністю доцільно підтверджувати документально (накази, розпорядження);

- такі витрати можуть бути віднесені до складу валових в межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, діючого на момент укладання страхового договору.

Норма пп. 5.4.6 ст.5 набуває чинності з 01.01.2005р.

Витрати на довгострокове страхування життя та недержавне пенсійне страхування

Істотні зміни внесено в пп. 5.6.2 ст.5 щодо визначення вартісної межі віднесення внесків на довгострокове страхування життя та недержавне пенсійне страхування осіб до валових витрат, а також до п.1.37 ст. 1 щодо визначення термінів. Суми таких внесків, які роботодавець здійснює за дорученням найманої особи за рахунок витрат на оплату праці не відносять до складу валових витрат і не є базою для нарахування внесків на пенсійне та інші види державного обов’язкового страхування. Якщо роботодавець сплачує внески за власний рахунок відповідно до договору довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення за своїх найманих працівників, то такі суми відносять до складу валових витрат кожного звітного податкового періоду (наростаючим підсумком) у сумі, що сукупно не перевищує 15% від заробітної плати, нарахованої такій застрахованій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі податкові періоди. При цьому встановлено верхнюю межу таких витрат – не вище від суми прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. Платникам податку, які перераховують кошти за договорами пенсійних вкладів на рахунок банку “Аркада” (Київміськбуд) слід звернути увагу, що відповідно до п. 22.25 ст 22 до валових витрат такі витрати можуть бути віднесені у розмірі, що не перевищує 10% валового доходу звітного періоду.

Новою редакцією п.1.37 ст.1 обмежено випадки дострокової виплати страхової суми, а сааме при настанні нещасного випадку (захворювання), які призвели до встановлення застрахованій особі інвалідності першої групи (раніше – до настання стійкої втрати працездатності).

Якщо договір довгострокового страхування життя чи недержавного пенсійного забезпечення розірвано з будь-який причин до закінчення мінімального строку його дії або до настання страхового випадку, внаслідок чого відбувається часткова страхова виплата, виплата викупної суми або повне припинення зобов'язань страховика перед таким платником податку, необхідно:

- збільшити валовий дохід звітного періоду на суму таких попередньо сплачених платежів, внесків, премій (якщо валові витрати були сформрвані раніше);

- нарахувати пеню на суму податкового боргу за весь період його існування відповідно до пп. 7.2.4 ст.7 Закону про прибуток.

Приріст (убуток) запасів

Розширено перелік методів, за якими платник податку може здійснити оцінку вибуття запасів. Заборонено використовувати лише метод LIFO (з 01.01.2005р.). При цьому для всіх одиниць податкового обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовують лише один з дозволених методів.

Крім того, передбачено галузеві особливості визначення періоду розрахунку приросту (убутку) для енергогенеруючих підприємств (звітний податковий рік) та виробників сільськогосподарської продукції (12 календарних місяців, починаючи з 1 липня поточного звітного (бюджетного) року).

Оцінка балансової вартості валюти

Відповідно до змін, внесених до пп. 7.3.6 ст.7, платник податку має право самостійно обирати один з методів оцінки балансової вартості валюти, який обирається на початку звітного податкового року і застосовується протягом цього періоду. Дозволені так методи оцінки:

- за середньозваженою вартістю;

- за ідентифікованою вартістю.

Оподаткування доходів від спільної діяльності

Виплата частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності, відтепер не вважається дивідендами. Така сума оподатковується за загальною ставкою 25% особою, що уповноважена вести облік результатів спільної діяльності до або під час такої виплати. Наслідком цієї зміни є зменшення податкового навантаження, оскільки сума податку на прибуток утримується із суми оподатковуваного прибутку (раніше, за дивідендного порядку, учасник, що вів облік спільної діяльності, перераховув податок до бюджету незалежно від того, платник він податку на прибуток чи ні).

Дотації та субсидії

Пп. 4.1.6 ст. 4 доповнено новою складовою валового доходу – до його складу відтепер включаються субсидії та дотації, отримані платником податку з фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування чи бюджетів. Винятки становлять бюджетні субсидії та дотації, отримані неприбутковими організаціями, зареєстрованими за кодами 001-004, 009-0012, 0014 у реєстрі неприбуткових організацій.